近年來(lái)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，逐漸成為引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量。作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)由于跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動(dòng)強(qiáng)、交易留痕難等特性，稅收監(jiān)管面臨著一系列難題。本文根據(jù)稅收工作實(shí)踐，探討了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉稅管理面臨的來(lái)自征稅認(rèn)定、監(jiān)管落實(shí)、發(fā)票使用等方面的挑戰(zhàn)，并提出了完善法律法規(guī)、細(xì)化分類(lèi)管理、推廣電子發(fā)票等加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管、促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的具體建議。
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是基于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)，通過(guò)提供虛擬或真實(shí)的交易平臺(tái)，促成雙方或多方供求之間信息分享并達(dá)成交易的一種數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來(lái)，以“互聯(lián)網(wǎng)+物流”“互聯(lián)網(wǎng)+速聘”等電子商務(wù)以及其他“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)態(tài)為代表的全球互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，無(wú)論是從其規(guī)模、數(shù)量還是成長(zhǎng)速度看，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)崛起的大勢(shì)已然形成。與此同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也出現(xiàn)了許多稅收監(jiān)管難題。
2019 年，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中指出：“堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管，支持新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)。”2019 年8 月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求完善相關(guān)政策措施，推動(dòng)建立健全適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的新型監(jiān)管機(jī)制。這為稅務(wù)部門(mén)探索建立新型稅收監(jiān)管機(jī)制提供了方向。
針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動(dòng)強(qiáng)、交易留痕難等特點(diǎn)，稅務(wù)部門(mén)堅(jiān)持采取包容審慎的態(tài)度，深入研究平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值鏈條、運(yùn)行模式、盈利方式，主動(dòng)轉(zhuǎn)變服務(wù)思維，創(chuàng)新服務(wù)途徑，規(guī)范監(jiān)管模式，在發(fā)票領(lǐng)用、政策適用、業(yè)務(wù)操作等方面盡量滿足納稅人需求，加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商在發(fā)票開(kāi)具和納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)操作方面的指導(dǎo)輔導(dǎo)，推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。
一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)打破了有形界限的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式，呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、信息化、無(wú)邊界化、跨界融合等新趨勢(shì)，其運(yùn)營(yíng)涉及以平臺(tái)為媒介實(shí)現(xiàn)雙方或多方之間的信息交換、需求匹配、無(wú)紙數(shù)字化交易、資金收付、貨物交收等多個(gè)環(huán)節(jié)，造成稅制要素的確定存在困難，加之我國(guó)目前對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的行業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)入條件等監(jiān)管措施尚不健全，為稅收監(jiān)管帶來(lái)了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。
（一）納稅主體認(rèn)定難度大
納稅人是稅收法律關(guān)系兩大主體之一，是直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)減少了中間環(huán)節(jié)，使得大量的自由職業(yè)者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)貨物或服務(wù)的提供者，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)的直接困難便是如何獲取這些參與者的有效信息，并進(jìn)行納稅人的身份認(rèn)定。
物理存在的集市（市場(chǎng)）虛擬化后，平臺(tái)企業(yè)成為交易雙方信息提供、展示、存儲(chǔ)和資金流轉(zhuǎn)的紐帶，交易雙方也跨越了地理區(qū)域的限制。由于沒(méi)有地域的限制，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)有了無(wú)限的擴(kuò)展空間，吸引集聚了幾何級(jí)增長(zhǎng)的貨物或服務(wù)提供者參與其中。這些貨物或服務(wù)提供者雖然發(fā)生納稅義務(wù)，但由于大都沒(méi)有辦理工商稅務(wù)登記，僅需要在相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行簡(jiǎn)單注冊(cè)，即可成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)貨物或服務(wù)的提供商。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得此類(lèi)信息的困難較大，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確認(rèn)定納稅主體并征收相關(guān)稅款。
（二）征稅對(duì)象界定復(fù)雜
隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的業(yè)務(wù)模式、經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)行業(yè)劃分日漸模糊。同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)將部分有形的商品和服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式進(jìn)行銷(xiāo)售，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)變得難以區(qū)分。如何準(zhǔn)確界定企業(yè)的行業(yè)歸屬和適用稅率，如何判斷企業(yè)能否適用差額征稅政策，等等，變得越來(lái)越缺乏確定性，這往往造成稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同見(jiàn)解。
比如，無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)是按照運(yùn)輸業(yè)征稅還是按照代理業(yè)征稅？無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)在以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同的同時(shí)，又以道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者的身份委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸任務(wù)，其實(shí)質(zhì)上是代理中介組織與傳統(tǒng)貨物運(yùn)輸業(yè)之間的一種業(yè)態(tài)形式，因此征納雙方一直對(duì)征稅對(duì)象的界定存有爭(zhēng)議。直至2016 年，《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于推進(jìn)改革試點(diǎn)加快無(wú)車(chē)承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見(jiàn)》（交辦運(yùn)〔2016〕115 號(hào)）將無(wú)車(chē)承運(yùn)確定為交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，才使征稅對(duì)象得以明確。
因此，隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)營(yíng)商的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)需要借助相關(guān)部門(mén)或是相關(guān)法律進(jìn)行確認(rèn)，才能進(jìn)一步明確征稅對(duì)象、適用稅率，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行稅收征管。
（三） 納稅地點(diǎn)確定不直觀
現(xiàn)行稅制對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定是以屬地原則為主，而入駐平臺(tái)的任何一家企業(yè)都可以在全球任何地點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，平臺(tái)上的大多商家也沒(méi)有工商稅務(wù)登記，使得平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和平臺(tái)商家所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)均無(wú)法有效監(jiān)控商家經(jīng)營(yíng)行為，更無(wú)法確認(rèn)交易貨物或服務(wù)的供應(yīng)地和消費(fèi)地，造成納稅地點(diǎn)難以確定，容易形成平臺(tái)商家稅收管轄權(quán)的真空地帶。
同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的收入來(lái)自不同的地域，最終形成平臺(tái)企業(yè)收入，平臺(tái)企業(yè)所在地和納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)對(duì)其征稅。然而，面對(duì)這種情況，由于沒(méi)有明確的法律規(guī)定，既容易引起各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)奪，也容易產(chǎn)生各地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位的情況。
比如，無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)以承運(yùn)人的身份接受貨載，并以托運(yùn)人的身份向?qū)嶋H承運(yùn)人委托承運(yùn)，承諾對(duì)貨物的安全負(fù)責(zé)，運(yùn)輸完成后向貨主收取運(yùn)費(fèi)，又向?qū)嶋H承運(yùn)人支付運(yùn)費(fèi)，賺取兩者的運(yùn)費(fèi)差價(jià)。平臺(tái)企業(yè)以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅完結(jié)納稅義務(wù)。而作為平臺(tái)企業(yè)的會(huì)員——實(shí)際承運(yùn)人，絕大多數(shù)為自然人，其收取的平臺(tái)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)則很少進(jìn)行納稅申報(bào)。主要原因是平臺(tái)會(huì)員常住地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握相關(guān)收入情況，平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)平臺(tái)企業(yè)掌握情況但又不具有管轄權(quán)，稅收法律法規(guī)亦沒(méi)有明確平臺(tái)企業(yè)的扣繳義務(wù)，因此造成這部分收入的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的流失。
（四）納稅義務(wù)判斷不清晰
現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是以應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或是開(kāi)具發(fā)票來(lái)確定。以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的交易模式主要有企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）等幾種。其中，
B2B 交易模式下，一般需要發(fā)票作為原始記賬憑證，因此大都能及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，如阿里巴巴平臺(tái)模式；
B2C 交易模式下，如果是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者，當(dāng)消費(fèi)者不需要發(fā)票時(shí)，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者可能存在少開(kāi)發(fā)票的情況，如果是個(gè)人對(duì)企業(yè)，在很大程度上不開(kāi)具發(fā)票；
而C2C交易模式下根本就不可能開(kāi)具發(fā)票。
通過(guò)以上分析可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過(guò)發(fā)票的開(kāi)具信息征收稅款幾無(wú)可行，只能通過(guò)應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生，而款項(xiàng)的收訖與否只有平臺(tái)企業(yè)或是第三方支付平臺(tái)掌握。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不能充分掌握計(jì)稅信息的情況下，無(wú)法準(zhǔn)確判定納稅義務(wù)的發(fā)生，大大增加了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)高居不下
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，衍生了很多新型的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式。在這些新型的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)模式下，平臺(tái)企業(yè)承接業(yè)務(wù)（大多為企業(yè)的業(yè)務(wù)）后，再將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)委托給平臺(tái)上海量的個(gè)人個(gè)體會(huì)員，業(yè)務(wù)完成后，平臺(tái)企業(yè)收取價(jià)款并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，形成平臺(tái)企業(yè)收入，同時(shí)，平臺(tái)企業(yè)向個(gè)人個(gè)體支付價(jià)款，往往不能取得發(fā)票作為成本列支。這一新型的經(jīng)濟(jì)模式在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也大大增加了發(fā)票虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因如下：
一是由于平臺(tái)企業(yè)的個(gè)人會(huì)員眾多，匯集的收入總額驚人，而個(gè)人會(huì)員遍布全國(guó)各地，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得可靠的信息來(lái)判斷其業(yè)務(wù)真?zhèn)危?/span>
二是在對(duì)無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，存在大量委托方已完成線下運(yùn)輸再人為補(bǔ)錄進(jìn)平臺(tái)系統(tǒng)作為平臺(tái)業(yè)務(wù)的情況，對(duì)于這種補(bǔ)錄業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核實(shí)；
三是物流企業(yè)用自有車(chē)輛注冊(cè)個(gè)人會(huì)員，再利用平臺(tái)企業(yè)系統(tǒng)達(dá)成運(yùn)單，用自有車(chē)輛為自家物流企業(yè)承運(yùn)貨物，資金流循環(huán)回去，取得平臺(tái)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其業(yè)務(wù)明顯具有虛開(kāi)特征，再加上平臺(tái)企業(yè)作為一種新業(yè)態(tài)，許多地方政府為了扶持其發(fā)展，往往給予一定的財(cái)政政策扶持，這均在一定程度上增大了平臺(tái)企業(yè)虛構(gòu)收入、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)和可能。
這不僅擾亂了國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理秩序，更擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
（六） 數(shù)據(jù)信息獲取困難
當(dāng)前，越來(lái)越多的用戶和商家被卷入平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的大潮中，這充分說(shuō)明，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)的新動(dòng)力。雖然平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大地方便了人們的衣食住行，但是結(jié)合前述其對(duì)稅制要素的影響分析，以平臺(tái)為核心的各類(lèi)新型交易模式不斷涌現(xiàn)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管體系造成了較大的沖擊。
目前“以賬控稅”“以票控稅”為主要手段的稅收征管模式尚不能實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域蘊(yùn)含稅收的應(yīng)收盡收，加之各級(jí)政府紛紛出臺(tái)促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“土政策”，在很大程度上違背了稅收中性和稅收公平等基本原則。因此，如何掌握平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的海量數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管稅，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)亟待解決的問(wèn)題。
二、加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的幾點(diǎn)建議
直面平臺(tái)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收監(jiān)管的挑戰(zhàn)，圍繞更大激發(fā)市場(chǎng)活力，對(duì)平臺(tái)企業(yè)加大政策引導(dǎo)、政策支持和政策保障的力度，創(chuàng)新監(jiān)管理念和方式，落實(shí)和完善包容審慎監(jiān)管要求的同時(shí)，探索建立適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)持續(xù)規(guī)范健康發(fā)展，成為當(dāng)務(wù)之急。
（一） 提層級(jí)，完善稅收法律法規(guī)
從理論上講，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是實(shí)體經(jīng)濟(jì)商戶入駐商家的虛擬平臺(tái)延伸，其課稅對(duì)象并沒(méi)有發(fā)生本質(zhì)的變化，現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)基本上包含了適用的主要內(nèi)容，僅僅是在一些具體的規(guī)定上不夠清晰，不便于實(shí)際操作，導(dǎo)致在執(zhí)法過(guò)程中容易發(fā)生征納雙方的爭(zhēng)議。因此，建議從法律法規(guī)層級(jí)入手，
一方面，對(duì)正在進(jìn)行的增值稅、消費(fèi)稅立法，將平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式補(bǔ)充進(jìn)去，對(duì)各稅制要素從兼顧宏觀與全面的角度進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，提升對(duì)新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)模式監(jiān)管的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；
另一方面，研究制定平臺(tái)經(jīng)濟(jì)適用的特定法律規(guī)范，著力解決具體法律法規(guī)的滯后性問(wèn)題，從具體細(xì)節(jié)上對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉稅問(wèn)題加以明確、規(guī)范、細(xì)化，既科學(xué)制定稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管依據(jù)，又清晰界定納稅人的適用遵循，有助于在實(shí)踐中消除征納分歧，保持和諧共贏的征納關(guān)系。
（二） 細(xì)分類(lèi)，明確相關(guān)管轄權(quán)限
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)商戶主要有一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。由于前三種大都已經(jīng)辦理了工商執(zhí)照和稅務(wù)登記，并且按照現(xiàn)行稅收政策均能自開(kāi)發(fā)票，因此從管理上可以作為第一類(lèi)，其他個(gè)人則作為第二類(lèi)。
對(duì)于第一類(lèi)納稅人，納稅主體、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)均較為明確，納稅義務(wù)可以根據(jù)其與平臺(tái)發(fā)生應(yīng)稅行為和發(fā)票的開(kāi)具來(lái)確定，由注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理征收。
對(duì)于第二類(lèi)納稅人，主要以自然人、自由職業(yè)者為主，經(jīng)過(guò)平臺(tái)條件認(rèn)證即可成為平臺(tái)會(huì)員，然后通過(guò)平臺(tái)承接業(yè)務(wù)。由于這些納稅人既沒(méi)有工商注冊(cè)，也沒(méi)有稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有其任何涉稅信息，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的真空地帶。針對(duì)此種情況，平臺(tái)商戶在平臺(tái)企業(yè)注冊(cè)時(shí)，以身份證號(hào)碼標(biāo)識(shí)作為發(fā)票開(kāi)具和收入歸集的納稅識(shí)別號(hào)，并明確由平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)委托平臺(tái)企業(yè)對(duì)這類(lèi)商戶承接業(yè)務(wù)代開(kāi)具發(fā)票并代扣代繳相關(guān)稅款，同時(shí)，明確該類(lèi)納稅人的稅收管轄歸屬于平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣，既可以解決平臺(tái)企業(yè)所得稅稅前的成本列支和稅款流失問(wèn)題，又可以規(guī)范確定稅收管轄權(quán)，防止出現(xiàn)管不了、無(wú)法管、都不管等問(wèn)題。
（三） 重支持，加大稅收優(yōu)惠政策
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，得益于平臺(tái)將數(shù)以萬(wàn)計(jì)的自由職業(yè)者聯(lián)系起來(lái)，將個(gè)人力量匯聚起來(lái)，展現(xiàn)出強(qiáng)大的影響力，化解社會(huì)就業(yè)壓力，有效保障“六穩(wěn)”。
對(duì)平臺(tái)主體而言，以無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)為例，目前按照交通運(yùn)輸業(yè)9% 的稅率征稅，實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難以獲取，造成稅負(fù)居高不下，有的甚至難以為繼，因此，本著支持平臺(tái)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的，建議采取6%的優(yōu)惠稅率加以征管。
對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)人從業(yè)者而言，根據(jù)《增值稅暫行條例》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)），沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為按次納稅，為每次（日）銷(xiāo)售額300 ～500 元。而根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13 號(hào)），小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10 萬(wàn)元的免征增值稅。未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅行為如果按次納稅，稅收負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重，因此，建議取消按次納稅，明確10 萬(wàn)元免征額同樣適用于未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人。
（四） 堵漏洞，推廣電子發(fā)票系統(tǒng)
自 1994 年稅制改革以來(lái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票成為以票管稅、憑票抵扣的有力把手，國(guó)家稅務(wù)總局運(yùn)用各種防偽加密技術(shù)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善，取得了非常積極的效果。但是，這一管理系統(tǒng)按傳統(tǒng)的發(fā)票管理流程搭建，不能完全反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，況且稅務(wù)機(jī)關(guān)提取發(fā)票信息困難，結(jié)果造成在基本杜絕假發(fā)票的同時(shí)，真票假開(kāi)、虛開(kāi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，通過(guò)買(mǎi)賣(mài)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題也屢禁不止。
特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更是出現(xiàn)了發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)加大、平臺(tái)企業(yè)取得發(fā)票困難、辦稅大廳發(fā)票代開(kāi)壓力增大等問(wèn)題，紙質(zhì)發(fā)票已不能適應(yīng)平臺(tái)交易的需求，甚至成為阻礙平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素之一。
全面推行電子發(fā)票成為解決以上問(wèn)題的有效方法之一：
（1）從網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)需求、稅收管理等方面看，各方面條件均已具備；
（2）從部分行業(yè)推行電子普通發(fā)票試點(diǎn)情況看，運(yùn)行情況良好；
（3）從納稅人角度看，所有納稅程序都可真正做到網(wǎng)上辦理，且電子發(fā)票傳遞方便，成本費(fèi)用低廉；
（4）從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，通過(guò)電子手段，控制發(fā)票信息流的出口和入口，可有效減少發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，建議建立開(kāi)放式發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理中心，由企業(yè)納稅人或個(gè)人登錄網(wǎng)頁(yè)版界面，實(shí)名注冊(cè)唯一企業(yè)信息，申請(qǐng)電子發(fā)票后即可開(kāi)具，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入憑證制作。如此，平臺(tái)企業(yè)納稅人可以相對(duì)容易地獲得上下游零散用戶的電子發(fā)票，解決增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣和所得稅成本列支的規(guī)范問(wèn)題。同時(shí)，個(gè)人用戶可利用移動(dòng)終端等途徑實(shí)現(xiàn)發(fā)票的代開(kāi)，大大減輕辦稅服務(wù)大廳的代開(kāi)壓力，大大節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票的印刷、運(yùn)輸和領(lǐng)用等成本費(fèi)用。
（五） 通瓶頸，深化數(shù)據(jù)信息管稅
隨著互聯(lián)網(wǎng)、平臺(tái)交易等的實(shí)名化，平臺(tái)交易體系對(duì)商戶基本情況、訂單成交支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等信息的管理、存儲(chǔ)、保護(hù)比較規(guī)范，結(jié)合電子發(fā)票的全面推廣，“數(shù)據(jù)管稅”已經(jīng)具備各方面條件。具體而言，
首先，要強(qiáng)化政府部門(mén)數(shù)據(jù)共享共用，以政府為主導(dǎo)，建立稅務(wù)部門(mén)與平臺(tái)監(jiān)管、銀行、第三方支付機(jī)構(gòu)、快遞物流等部門(mén)的數(shù)據(jù)共享通道，各部門(mén)可根據(jù)實(shí)際工作情況提供或提取有關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。
其次，要積極推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)企業(yè)之間的數(shù)據(jù)互通，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)確定納稅義務(wù)人及交易金額，解決稅收征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)交易稅收的應(yīng)收盡收。
最后，要建立稅收數(shù)據(jù)分析管控機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，構(gòu)建納稅評(píng)估模型，篩選可疑信息，通過(guò)數(shù)據(jù)互通平臺(tái)將信息傳遞反饋至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人，確保稅收監(jiān)管精準(zhǔn)到位。
（六） 強(qiáng)宣傳，培育依法治稅環(huán)境
現(xiàn)階段，在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從事經(jīng)營(yíng)的多為個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者，納稅意識(shí)淡薄，偷逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，
一要強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)入宣傳，要求平臺(tái)企業(yè)設(shè)置稅法知識(shí)學(xué)習(xí)模塊，作為平臺(tái)會(huì)員注冊(cè)入會(huì)的門(mén)檻，明晰從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)和應(yīng)享受的權(quán)利，為會(huì)員自行申報(bào)或平臺(tái)企業(yè)代扣代繳掃清障礙。
二要強(qiáng)化稅法普及宣傳，讓廣大納稅人及社會(huì)各界對(duì)稅法有更全面認(rèn)識(shí)和更深入理解，進(jìn)一步增強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，自覺(jué)抵制和反對(duì)稅收違法行為，不斷推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。
三要強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)輔導(dǎo)，梳理歸納平臺(tái)經(jīng)濟(jì)適用法律法規(guī)及政策規(guī)定，通過(guò)定向推送、上門(mén)輔導(dǎo)、集中宣講等多種形式，幫助納稅人懂政策、會(huì)運(yùn)用、能操作，進(jìn)一步提升納稅遵從度。
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