大部分物流企業(yè)常見虛開增值稅發(fā)票包括3種情形：
1、向甲方購物，通過甲方介紹或者同意甲方的安排，接受乙方開具的發(fā)票；（接受第三方開票）
2、購買甲商品，開具乙商品的發(fā)票；（改變商品名稱開票）
3、沒有購物直接買發(fā)票。（完全虛開發(fā)票）上述3種情形，都是接受“虛開增值稅發(fā)票”，所以說物流老板們不要再購買發(fā)票，金稅三期會罰到你破產(chǎn)！
白條做賬不合規(guī)，企業(yè)應(yīng)及時排雷白條行為不可取，請各位物流老板警惕！那么作為物流公司，無法取得進(jìn)項、取得的進(jìn)項不合法，到底該如何破局？目前市場上常見的辦法有幾個，方法一：讓掛靠的個體戶司機(jī)去稅務(wù)局代開運輸發(fā)票，但是只能開普票并不能進(jìn)行抵扣。方法二：物流企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)貨運平臺將掛靠車輛的運輸業(yè)務(wù)全部通過平臺運輸，通過網(wǎng)絡(luò)貨運的相關(guān)稅籌進(jìn)行結(jié)算代開。
梳理了一下，白條入帳問題主要涉及以下幾個方面：
并不能進(jìn)行抵扣。方法二：物流企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)貨運平臺將掛靠車輛的運輸業(yè)務(wù)全部通過平臺運輸，通過網(wǎng)絡(luò)貨運的相關(guān)稅籌進(jìn)行結(jié)算代開。
梳理了一下，白條入帳問題主要涉及以下幾個方面：
白條允不允許入賬？
從會計角度看，會計的主要目的，是為了客觀真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果?！稌嫹ā返谑臈l規(guī)定：會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。
從上述規(guī)定可以看出，我國會計制度對于原始憑證以真實性為第一原則，對憑證的形式并未做絕對限制，并沒有明文禁止“白條”用作會計原始憑證。
從稅收角度看，稅法以公平稅負(fù)和保障國家財政收入為主要目的，因此對于危害稅收征管的“白條”必然嚴(yán)格禁止。但是，不是所有的真實業(yè)務(wù)都能取得發(fā)票，也不是所有入賬的白條都會危害到稅收的征管，完全禁止白條入賬會引發(fā)不公平和違反會計的真實性原則。
對此，稅法也有明確的政策規(guī)定，如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：對企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，允許在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。試想，如果稅法不允許入賬，談何“賬面發(fā)生額”？
尤其是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的出臺，打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應(yīng)資料可以證實支出真實性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既尊重事實又寬嚴(yán)相濟(jì)，對不合規(guī)憑證給了納稅人補(bǔ)救機(jī)會，切實有效保障了納稅人的正當(dāng)權(quán)益。
綜上，筆者認(rèn)為，至少兩種情況下白條應(yīng)允許入賬，一是“客觀不能”導(dǎo)致無法取得發(fā)票時的白條，二是不危害稅收征管的白條 。
當(dāng)然，對于不真實、虛假的白條，絕對不允許入賬。
白條應(yīng)不應(yīng)該入賬？
既然允許白條入賬，那么到底是入賬對納稅人有利，還是不入賬對納稅人有利？答案是入賬有利。
首先，從會計角度，會計的主要目的是為了客觀真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，因此只有入賬才能準(zhǔn)確核算，滿足內(nèi)部管理的需要。
其次，從稅務(wù)角度看，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。
另外，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條、十五條等條款，分別規(guī)定了不同情形下企業(yè)未取得發(fā)票的后續(xù)補(bǔ)救措施。這些補(bǔ)救措施都有一個前提，那就是必須先入賬。也就是說，只有當(dāng)時入了帳，后面才有補(bǔ)救的機(jī)會。
當(dāng)然，如果當(dāng)時未入賬也不是完全沒有補(bǔ)救措施，《辦法》十七條規(guī)定：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票有不超過五年的追補(bǔ)期限。但是往前追溯可能涉及到賬務(wù)及申報數(shù)據(jù)的調(diào)整、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)、申請退稅等大量工作，比較麻煩。
最后，從行政處罰角度看，新舊《發(fā)票管理辦法》對于“白條入賬”行為規(guī)定的法律責(zé)任基本一致，即“責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款“。條文中用的是“可以”一詞，而不是“并”字，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)具體情況自由裁量。所以確切地說，不是所有未按規(guī)定取得發(fā)票都應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，如果業(yè)務(wù)真實但因客觀原因不能取得發(fā)票，則應(yīng)不予處罰或減輕處罰。
另外，《行政處罰法》第二十七條、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號）第十五條都對“主動消除或者減輕違法行為危害后果”的情形，規(guī)定了從輕或減輕處罰措施。也就是說，納稅人白條入賬后，只要及時采取補(bǔ)救措施，一般處罰都較輕微。
入賬的白條怎樣補(bǔ)救扣除？
對于這個問題，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十三條、十五條、十七條等條款對不同情況下如何補(bǔ)救扣除作了詳盡的規(guī)定，總結(jié)如下圖：
注：不考慮對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)等特殊情況
通過學(xué)習(xí)《辦法》相關(guān)條款，筆者認(rèn)為白條補(bǔ)救扣除的基本原則是：“遲補(bǔ)不如早補(bǔ)、被動補(bǔ)不如主動補(bǔ)”,就是說當(dāng)年所得稅匯算清繳期結(jié)束后補(bǔ)開發(fā)票不如匯算清繳期結(jié)束前補(bǔ)開發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后被動補(bǔ)開不如主動自行補(bǔ)開，這也是對納稅人最有利的補(bǔ)救方法。
發(fā)生當(dāng)年未稅前扣除，以后年度補(bǔ)開發(fā)票，是否必須追補(bǔ)扣除？
相關(guān)政策：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年--《辦法》第十七條。
對上述規(guī)定有如下幾種觀點：
觀點一：只允許追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除。例如：2017年，M公司發(fā)生一筆費用8000元，因匯算清繳未取得發(fā)票做了納稅調(diào)增，2019年該公司取得了發(fā)票，應(yīng)該如何稅務(wù)處理呢？按照上
述觀點：允許扣除，但是不能違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)追溯調(diào)整到2017年扣除。
觀點二：可選擇在當(dāng)年扣除或追溯補(bǔ)扣。理由是《辦法》第十七條表述的是“可以”，也就是說納稅人可以選擇追補(bǔ)，也可以選擇直接在當(dāng)年扣除！
網(wǎng)絡(luò)貨運平臺指南基本傾向第二種觀點。為何是基本？因為我認(rèn)為此觀點正確但不夠嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)該按照重要性原則進(jìn)行分類處理。對于對當(dāng)期損益和財務(wù)狀況影響很大的支出，應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除；對當(dāng)期損益影響輕微的支出，可直接在當(dāng)年扣除。
這么處理的理由是：小額支出對當(dāng)期損益和財務(wù)狀況影響很小，而且如果非要追補(bǔ)至發(fā)生年度扣除，假如追溯調(diào)整后發(fā)生年度虧損，則需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，就可能導(dǎo)致辦理退稅、調(diào)整納稅申報表等大量繁瑣的程序性工作。這會影響征納雙方的效率，與《辦法》“放管服”的起草理念也不相符。
未付款的支出能不能稅前扣除？
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
此辦法第四條規(guī)定對稅前扣除憑證在管理中遵循的三性之一“真實性”的解釋：真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。
《辦法》出臺后，各路大咖對此紛紛解讀，其中關(guān)于何謂實際發(fā)生的爭議最大，主要有兩種觀點：
觀點一：實際發(fā)生=實際支付。認(rèn)為只有付款或者給付了相應(yīng)的對價才叫實際發(fā)生，才能稅前扣除。我認(rèn)為這種觀點的主要問題是將《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定確定的原則曲解為收入實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，支出（費用）實現(xiàn)收付實現(xiàn)制，顛覆了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算原則。
觀點二：實際發(fā)生≠實際支付。認(rèn)為“支出真實且已實際發(fā)生”中的“支出真實”是指“會計確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實”，“實際發(fā)生”并非“實際支付”，而是指因固定資產(chǎn)已經(jīng)使用、貨物已經(jīng)銷售、勞務(wù)已經(jīng)提供、租賃期已經(jīng)開始、資金已經(jīng)占用等實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)歸屬于當(dāng)期的成本（損益類）、期間費用、稅金（指記入損益的稅金）、損失等；認(rèn)為只要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實發(fā)生，哪怕銷售方因為未到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間而沒開具發(fā)票，也可以稅前扣除。
理論上來看，觀點二有不可辯駁的正確性。但是從征管的角度，此觀點與28號公告強(qiáng)調(diào)的以票扣稅總體原則相悖，有時會導(dǎo)致“憑票扣除”被撕開一個大口子，形成了只要掛“應(yīng)付賬款”就可以無票在企業(yè)所得稅前扣除的現(xiàn)象。
網(wǎng)絡(luò)貨運平臺指南的理解是：“支出實際發(fā)生”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實發(fā)生且支付義務(wù)已產(chǎn)生，而“支付實際發(fā)生”指的是已經(jīng)付了款或者給付了相應(yīng)的對價，二者內(nèi)涵不同，實際發(fā)生≠實際支付，故我基本支持第二種觀點。
但是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺指南還認(rèn)為，一項支出能否稅前扣除不僅要滿足支出實際發(fā)生這一前提，還必須具有合法憑證這個關(guān)鍵條件?！掇k法》第二條規(guī)定：“稅前扣除憑證是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證”。也就是說，“支出實際發(fā)生”只能確定稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而合法憑證才是稅前扣除的依據(jù)，二者缺一不可，就像出國旅游，辦理簽證是首要條件，但到了景點還得買門票。
此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。由此可見，支出準(zhǔn)予稅前扣除還得符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，否則會違反《企業(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算的根本原則。
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